Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-68 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)
Правовые документы
Назад

Бухгалтерский учет при дарении

Опубликовано: 22.06.2020
Время на чтение: 31 минута
0
2

Договорные отношения.

1) одаряемый является юридическим лицом;

2) стоимость дара превышает 3 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Исходя из этого, если стоимость дара больше 3 000 руб., передача пожертвования учреждению спорта должна быть оформлена письменно.

Кроме того, целесообразно оформлять письменный договор и в том случае, когда жертвователь установил условие об использовании пожертвованного имущества по определенному назначению. Наиболее простым способом зафиксировать такое назначение является его указание в договоре, подписанном обеими сторонами.

Во всех остальных случаях сделка по передаче пожертвования может быть совершена устно.

Возможность устной передачи пожертвований не распространяется на недвижимое имущество. При дарении недвижимости письменный договор оформляется в обязательном порядке, поскольку такой договор подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

Кроме того, важно отметить, что наличие письменного договора при принятии пожертвования (даже в тех случаях, когда его оформление необязательно) поможет правильно квалифицировать такие поступления в целях налогового учета и избежать претензий со стороны налоговых органов.

Правоотношения, вытекающие из договора дарения, регулируются гл. 32 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Гражданский кодекс Российской Федерации ограничивает безвозмездные сделки между коммерческими организациями. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса Российской Федерации для них установлен прямой запрет на дарение. При этом на сделки дарения между коммерческими и некоммерческими организациями, а также между коммерческими организациями и физическими лицами никакого запрета не установлено.

Из ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) следует, что безвозмездная передача продукции интернату для детей-сирот признается благотворительной деятельностью.

Дарение вещи воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям является пожертвованием (п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом согласно п. 3 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Заключение договора дарения между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не противоречит действующему законодательству (п. 1 ст. 572, пп. 4 п. 1 ст. 575, п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Сделки между российскими организациями и иностранными организациями не всегда регулируются российским законодательством.

Налогообложение операций по договору дарения

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации при безвозмездной передаче имущества дарителю необходимо начислить налог на добавленную стоимость (НДС). Исключением являются случаи, когда такая передача не признается объектом обложения НДС, т.е. не признается реализацией товаров, работ, услуг, а именно:

  • передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ (пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации);
  • передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации);
  • осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации);
  • передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации (пп. 2 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации);
  • передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации);
  • передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации);
  • другие случаи, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость переданного имущества без НДС. При передаче объекта недвижимости НДС следует начислять на дату государственной регистрации права собственности на объект (п. 3 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если организация безвозмездно передает имущество некоммерческой организации для осуществления ею предпринимательской деятельности, то НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации даритель в общеустановленном порядке начисляет. Кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст.

Передача ценностей в рамках благотворительной деятельности, согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождена от налогообложения НДС. В связи с этим суммы НДС, принятые к вычету при приобретении ценностей, использованных в производстве продукции, переданной в благотворительных целях, на основании пп. 2 п. 3, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат восстановлению.

Если имущество безвозмездно передается органу местного самоуправления, то у организации не возникает объекта обложения НДС на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (Письмо ФНС России от 07.09.2009 N ММ-20-3/1313). Следовательно, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации при безвозмездной передаче имущества организация должна восстановить сумму "входного" НДС со стоимости передаваемого имущества.

КОСГУ для учета пожертвований.

1) в части денежных поступлений:

  • статья 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера» – согласно п. 7 Порядка № 209н на данную статью относятся денежные пожертвования, которые направляются на приобретение (создание) основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;

  • статья 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера» – денежные пожертвования на иные цели;

2) в части неденежных поступлений – статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления», которая также детализирована на поступления текущего и капитального характера.

При применении перечисленных статей необходимо также учитывать категории жертвователей: организации госсектора, прочие организации, физические лица, нерезиденты и т. д. Для них преду­смотрены разные подстатьи. К примеру, при поступлении от физических лиц (резидентов РФ) денежных пожертвований на приобретение основных средств используется подстатья 165 «Поступления капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)», при поступлении имущества в виде оборудования – подстатья 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц» КОСГУ.

Напомним, до 2019 года пожертвования отражались по статье 180 «Прочие доходы» (подстатья 189 «Иные доходы») КОСГУ.

Налоговый учет операций дарения

УЧЕТ У ДАРИТЕЛЯ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Безвозмездная передача товара для целей налогообложения считается продажей товаров согласно пп. 14.1.202 НКУ, так как происходит передача прав собственности. Пунктом 135.4 НКУ определено, что доход от продажи товаров определяется в размере договорной стоимости, а поскольку в этом случае такая стоимость равна нулю, то и доход, соответственно, не начисляется. С 01.09.2013 г.

в операциях по безвозмездной передаче товаров не используется понятие обычных цен, если такие операции не являются контролируемыми согласно п. 39.2 НКУ. Но если операция по дарению товаров подпадает под определение контролируемой, она облагается налогом на прибыль и НДС согласно нормам ст. 39 НКУ. В задачи этого раздела не входит рассмотрение налогообложения контролируемых операций, но кратко отметим, что в случае проведения контролируемой операции будут признаваться доход и начисляться налоговые обязательства по НДС по обычным ценам согласно п. 39.3 НКУ, а не по договорной стоимости, которая в договоре дарения равна нулю.

Итак, если даритель не получает компенсацию за переданные товары и операция не подпадает под контролируемую, то он не получает и доход. Согласно пп. 14.1.36 НКУ, хозяйственная деятельность налогоплательщика должна быть направлена на получение дохода, а в случае безвозмездной передачи товаров, работ, услуг такая цель отсутствует.

Предлагаем ознакомиться  Документы и отчеты - Фонд помощи бездомным животным "РЭЙ"

ДАРЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ ТОВАРОВ НЕКОТОРЫМ ЛИЦАМ

Существуют случаи, когда НКУ разрешает включать в состав расходов определенную сумму средств или стоимость товаров, при условии если они добровольно и безвозмездно переданы определенным лицам. Эти случаи перечислены в пп. «а», «б», «в», «д» и «е» пп. 138.10.6 НКУ. По нашему мнению, каждую такую передачу стоит оформлять договором дарения, в котором будут четко определены статус дарителя и одаряемого, объект договора — сам дар, его стоимость и указано условие безвозмездности договора.

Так, в случае дарения денежных средств или товаров в пользу Государственного бюджета Украины или бюджетов местного самоуправления, неприбыльных организаций, определенных в ст. 157 НКУ, разрешается отнести к составу расходов часть таких денежных средств или стоимости товаров, не превышающую 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Такое же правило установлено и для перечислений работодателями первичным профсоюзным организациям денежных средств (обратите внимание: не товаров, работ, услуг!) на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренную коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом Украины от 15.09.99 г.

№1045-XIV «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». Внимание: в данном случае лимит суммы расходов определяется с учетом пп. «а» пп. 138.10.6 НКУ. Это означает: если 4% прибыли в прошлом году уже израсходовано на благотворительность согласно пп. «а» пп. 138.10.6 Кодекса, то права на расходы в виде перечисленных средств профсоюзу не будет — расходы будут только в бухучете. Разумеется, если согласно пп. «а» пп. 138.10.6 НКУ 4-процентный лимит исчерпан частично, его остаток можно использовать для выплат профсоюзам.

При этом если перечислить средства или предоставить товары с правом на расходы Госбюджету или бюджетам местного самоуправления либо неприбыльным организациям можно только при наличии прибыли предыдущего года, то профсоюзам можно перечислить средства при наличии прибыли в четырех предыдущих отчетных годах.

— для целевого использования в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам;

— для целевого использования в целях производства национальных фильмов (в т. ч. анимационных) и аудиовизуальных произведений.

В этих случаях уже не предусмотрено использование показателей прибыли более ранних предшествующих лет, если в предыдущем отчетном году прибыли не было.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Все эти расходы отражаются в строке 06.4 декларации по налогу на прибыль1 и в строках 06.4.1, 06.4.2, 06.4.3, 06.4.6, 06.4.7 приложения ІВ к декларации.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Предприятие, безвозмездно передающее товары другому лицу, не имеет права на налоговый кредит по НДС, который был уплачен или начислен при приобретении этих товаров, так как они не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, как того требует п. 198.3 НКУ. Если при их приобретении предварительно было известно, что они будут использованы в операциях по договору дарения, налоговый кредит вообще не признается, а сумма НДС, уплаченная при этом, в бухучете включается в себестоимость приобретенных товаров, работ или услуг согласно п.

Если же предприятие раньше уже признало налоговый кредит при приобретении товаров, которые впоследствии были безвозмездно переданы, или признало налоговый кредит при формировании себестоимости безвозмездно выполненных работ или оказанных услуг, то нужно начислить налоговые обязательства согласно пп. «г» п. 198.5 НКУ.

По нашему мнению, если плательщик налога на прибыль включил стоимость подаренных товаров в состав расходов в случае дарения определенным лицам (см. предыдущий раздел), это еще не дает ему права на признание налогового кредита за соответствующими товарами, ведь признаки хозяйственной деятельности (т. е. получения дохода) и использования в облагаемых НДС операциях отсутствуют.

Бухгалтерский учет при дарении

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В случае дарения основных средств (далее — ОС) и НМА для целей налогообложения также необходимо рассматривать такую операцию как операцию продажи, хотя отчуждение в результате дарения подпадает и под понятие «другое отчуждение», которое используется для целей налогообложения операций с основными средствами и НМА. Но для основных средств установлены другие правила налогообложения, чем для дарения активов, подпадающих под определение запасов.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговый учет операции дарения ОС осуществляется согласно п. 146.13 НКУ. В этом пункте используется понятие дохода от отчуждения ОС. Оно определено в п. 146.14 НКУ: доход от отчуждения основных средств и НМА в результате их дарения определяется по договору дарения объекта основных средств НМА, но не ниже обычной цены такого объекта. Поскольку цена по договору дарения может быть только нулевая, нам придется признавать доход, применяя обычную цену подаренного ОС или НМА.

В общем случае сумма превышения доходов от отчуждения (в этом случае — дарения) над балансовой стоимостью отдельных объектов производственных ОС и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такого отчуждения — в расходы.

Если дарятся непроизводственные ОС, то сумма превышения доходов от такого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных ОС и расходов на их ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такого отчуждения — в расходы.

Иными словами, раз обычная цена непроизводственного ОС превышает его балансовую стоимость вместе с расходами на текущий ремонт, то и балансовая стоимость, и расходы на ремонт учитываются в уменьшение обычной цены объекта ОС для целей определения суммы дохода. Если же, наоборот, первоначальная стоимость ОС выше его обычной цены, то в расходы включается сумма такого превышения. При этом расходы на текущий ремонт не учитываются.

При дарении безвозмездно полученных ОС или НМА сумма превышения обычной цены над стоимостью таких ОС или НМА, которая когда-то была включена в состав доходов в связи с их получением, включается в доходы дарителя. Если же наоборот, то сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением, над обычной ценой объекта ОС или НМА на дату дарения, включается в расходы плательщика налога.

В случае дарения основных средств и НМА база обложения НДС определяется на общих основаниях, т. е. исходя из договорной цены согласно п. 188.1 НКУ. Если договорная цена равна нулю, то и налоговые обязательства по НДС не начисляются. Если операция контролируемая, база налогообложения будет не ниже обычной цены.

Что касается НДС, ранее отраженного в составе НК при приобретении таких основных средств или НМА, то его следует откорректировать путем начисления налоговых обязательств согласно пп. «г» п. 198.5 НКУ, так как они перестали использоваться в хозяйственной деятельности. База налогообложения определяется согласно п. 189.

1 НКУ — исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого происходит дарение ОС. В случае отсутствия учета необоротных активов база налогообложения определяется исходя из обычной цены. Это актуально для плательщиков единого налога, которые не ведут налоговый учет ОС.

Если дарится непроизводственное ОС, то налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ не начисляются, поскольку при их приобретении для непроизводственных целей налоговый кредит не признавался или обязательства уже были начислены при переводе такого ОС из состава производственных ОС в состав непроизводственных.

Предлагаем ознакомиться  Как оформляется договор дарения дочери которой 14 лет

Бухгалтерский (бюджетный) учет.

В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений операции, связанные с поступлением пожертвования, отражаются в рамках приносящей доход деятельности – по коду вида финансового обеспечения (КВФО) 2. При этом денежные средства, поступившие в виде пожертвования, расходуются бюджетными (автономными) учреждениями самостоятельно.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

У казенных учреждений источником обеспечения всех расходов являются средства соответствующих бюджетов, поэтому операции по поступлению денежных пожертвований отражаются по КВФО 1 «Бюджетная деятельность». Как правило, пожертвования денежных средств в пользу таких учреждений перечисляются в бюджет жертвователями.

Казенные учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться указанными средствами (расходовать их). Вместе с тем стоит отметить, что суммы пожертвований, зачисленные в бюджет, впоследствии могут быть доведены казенным учреждениям в виде дополнительных лимитов бюджетных обязательств для осуществления целевых расходов (Письмо Минфина РФ от 17.05.2011 № 02-03-09/2016).

С учетом новых статей (подстатей) КОСГУ для отражения доходов в виде пожертвования применяются и новые аналитические счета. Рассмотрим обновленные корреспонденции счетов по поступлению пожертвований.

Содержание операции

Бюджетные (автономные) учреждения

Казенные учреждения

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Денежные пожертвования

Начислены доходы по договору пожертвования, предусматривающему условия о целевом расходовании средств

2 205 50 000

2 205 60 000

2 401 40 150

2 401 40 160

1 205 50 000

1 401 10 150

1 401 40 150

Начислены доходы при принятии пожертвования без условий по их использованию

2 205 50 000

2 205 60 000

2 401 10 150

2 401 10 160

Поступили денежные пожертвования учреждению

2 201 34 510

2 201 11 510

2 201 27 510

2 205 50 000

2 205 60 000

 –

 –

Зачислены суммы пожертвований в бюджет:

отражаются администратором доходов бюджета, осуществляющим полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет

 –

 –

1 210 02 190

1 205 50 000

отражаются администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет (на основании извещения (ф. 0504805))

 –

 –

1 304 04 190

1 303 05 730

1 303 05 830

1 205 50 000

Списаны в доход текущего года суммы пожертвований при представлении жертвователю отчета о достижении целевых показателей

2 401 40 150

2 401 40 160

2 401 10 150

2 401 10 160

1 401 40 150

1 401 10 150

Неденежные пожертвования

Приняты к учету объекты имущества (объекты нефинансовых активов), полученные в виде пожертвования, на основании договора, акта при-
ема-передачи (акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи жертвователем имущества и факт получения объектов

2 100 00 000

2 401 10 190

2 401 40 190

2 100 00 000*

2 401 10 190*

* Для казенных учреждений данная проводка применяется в части отражения безвозмездно полученного имущества. По нашему мнению, ее можно использовать и для отражения имущества, принятого в виде пожертвования.

Коммерческая фирма по договору пожертвования перечислила спортивной школе (бюджетное учреждение) на лицевой счет денежные средства в размере 100 000 руб. на ремонт спортивного зала. Согласно условиям договора школа обязана отчитаться в целевом использовании указанных средств. Кроме того, по этому же договору фирма безвозмездно передала спортивные тренажеры на сумму 50 000 руб. (иное движимое имущество).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы в виде денежного пожертвования на основании заключенного договора

2 205 55 564

2 401 40 155

100 000

Поступили на лицевой счет школы денежные средства в виде пожертвования

2 201 11 510

2 205 55 664

100 000

Забалансовый счет 17
(статья 155 КОСГУ)

Отражены доходы текущего периода на основании отчета о целевом использовании средств пожертвования, предоставленного жертвователю

2 401 40 155

2 401 10 155

100 000

Приняты к учету спортивные тренажеры, поступившие в виде пожертвования

2 101 34 310

2 401 10 196

50 000

При принятии к учету пожертвованных объектов нефинансовых активов, стоимость которых не указана в договор пожертвования учреждениям, определяется их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью названного объекта, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Порядок определения такой стоимости установлен п. 25 Инструкции № 157н.

Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, и определяется в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются:

  • данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

  • экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

В случае если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким-либо причинам недоступны, в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной 1 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объекту нефинансового актива (материальной ценности), отраженные на дату признания в условной оценке, комиссией учреждения осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта.

Список литературы

  1. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств: Учебное пособие бакалавриата и магистратуры. М.: Юрайт, 2015. 268 с. Серия: Бакалавр и магистр. Модуль.
  2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
  3. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
  4. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
  5. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
  6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
  7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
  8. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ.
  9. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3: Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
  10. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
  11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
  12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 18.09.2006).
  13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
  14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
  15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
  16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
  17. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
  18. Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178.
  19. Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469.
  20. Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-11/371.
  21. Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169.
  22. Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90.
  23. Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792.
  24. Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123.
  25. Письмо ФНС России от 07.09.2009 N ММ-20-3/1313.

Г.И.Алексеева

Кандидат экономических наук,

доцент

кафедры бухгалтерского учета

в коммерческих организациях

Финансового университета

при Правительстве Российской Федерации

Налоговый учет.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Из вышеприведенных норм законодательства следует, что для целей исчисления налога на прибыль организаций поступившие пожертвования вправе не учитывать только некоммерческие организации при условии, что такие пожертвования получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03-03-06/3/77988, от 12.10.2018 № 03-03-06/3/73409).

Предлагаем ознакомиться  Как доказать умысел в мошенничестве

Бухгалтерский учет при дарении

В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 50, ст. 123.22 ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» одними из форм некоммерческих организаций являются государственные (муниципальные) учреждения – бюджетные, автономные и казенные учреждения.

Таким образом, в случае получения учреждением доходов в виде пожертвования, признаваемого таковым в соответствии с ГК РФ,названные доходы не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных ст. 251 НК РФ, то есть такое пожертвование должно быть использовано по целевому назначению, а налогоплательщик – получатель пожертвования обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03-03-06/3/77988, 03-03-06/3/73409).

Пожертвования, полученные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Кроме того, согласно указанному пункту налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках целевых поступлений (то есть пожертвования), по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации (в составе налоговой декларации заполняется лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (далее – отчет)).

* * *

Учреждения спорта имеют право получать пожертвования в виде как денежных средств, так и иного имущества. Принятие пожертвований, по нашему мнению, целесообразно оформлять письменным договором даже в тех случаях, когда законодательством данная обязанность не установлена (например, при пожертвовании движимого имущества стоимостью менее 3 000 руб.).

Для отражения доходов в виде пожертвований с 2019 года применяются новые статьи КОСГУ: 150, 160, 190 (вместо статьи 180). Названные статьи используются в разрезе видов поступлений (текущие и капитальные), а также источников поступлений (организации госсектора, иные организации, физические лица и т. д.).

Бухгалтерский учет при дарении

С учетом новых кодов КОСГУ скорректирован и порядок отражения указанных доходов на аналитических бухгалтерских счетах.

В целях исчисления налога на прибыль учреждения имеют право не учитывать пожертвования на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при соблюдении следующих условий:

  • имущество поступает безвозмездно;

  • пожертвования используются на содержание и ведение уставной деятельности учреждения, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ;

  • пожертвование израсходовано по целевому назначению;

  • налогоплательщик – получатель пожертвования ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. 

УЧЕТ У ДАРИТЕЛЯ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

УЧЕТ У ОДАРЯЕМОГО

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Стоимость товаров, полученных в дар, не относятся к составу налоговых расходов, так как при безвозмездном получении предприятие не несет никаких расходов на их приобретение.

Зато у предприятия в данном случае возникает обязанность увеличить сумму налоговых доходов, поскольку увеличились его активы. Такая статья доходов предусмотрена пп. 135.5.4 НКУ, согласно которому в доходы включается стоимость товаров, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, а также суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде.

Если дарителю не нужно определять обычную цену для таких даров, подпадающих под определение запасов, а нужно это делать только для основных средств и НМА, то одаряемому необходимо оценивать по обычным ценам любой подарок в неденежном виде. Подробнее об определении обычных цен в таких случаях «ДК» писал в №13/2014.

Если в дар получены основные средства, имеющие довольно высокую обычную цену, по нашему мнению, целесообразно провести их независимую оценку, которая осуществляется в соответствии с Законом Украины от 12.07.2001 г. №2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине». Согласно ст.

7 этого закона оценка может проводиться по требованию одной из сторон соглашения или по соглашению сторон. По нашему мнению, субъект хозяйственной деятельности, получающий дар, вправе провести такую оценку по своей инициативе, причем расходы на проведение независимой оценки можно включать в налоговые расходы как связанные с хозяйственной деятельностью при условии использования подаренного ОС в хоздеятельности. По нашему мнению, это будут прочие расходы согласно пп. 138.12.2 НКУ, для которых прямо не установлено ограничение.

Стоимость объекта основных средств или НМА, определенную на уровне не ниже обычных цен, нельзя амортизировать в налоговом учете, так как предприятие не понесло расходы на его приобретение. Зато расходы на доставку, монтаж, ремонты полученных в дар ОС можно амортизировать и включать в налоговые расходы на общих основаниях согласно п. 146.5 НКУ.

В соответствии с п. 198.1 НКУ право на налоговый кредит возникает в случае приобретения товаров (в т. ч. при их импорте), необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Но определение термина «приобретение» в НКУ отсутствует. В общем значении слово «приобретать» означает «становиться собственником чего-либо (преимущественно покупая)». При безвозмездном получении товаров, основных средств или НМА одаряемый становится их собственником, но не покупает их. Поэтому право на налоговый кредит по НДС по договору дарения не возникает.

Но если предприятие уплатило НДС при растаможивании импортного дара, оно может претендовать на налоговый кредит по «импортному» НДС на общих основаниях. Подтверждением уплаты НДС и права на налоговый кредит выступит должным образом оформленная таможенная декларация.

Пример 1

Предприятие — плательщик налога на прибыль и НДС по договору дарения передало своему дочернему предприятию сырье стоимостью 90000 грн без учета НДС, которая является обычной ценой такого сырья, что подтверждено данными специализированных периодических изданий. Балансовая стоимость сырья в учете у дарителя составит 84000 грн. Услуги по перевозке сырья оплатило дочернее предприятие в сумме 4500 грн. Операция не подпадает под определение контролируемой операции, так как объемы операций между этими лицами, являющимися связанными между собой, не достигли 50 млн грн, как того требует пп. 39.2.1.4 НКУ. Факт передачи сырья фиксируется в акте, в котором указывается обычная стоимость сырья — 90000 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет этой операции показан в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет дарения запасов

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доходы

Расходы

Учет у дарителя

Отгружено сырье

949

201

84000

—*

Начислен НДС согласно п. 198.5 НКУ (84000 грн х 20%)

949

641

16800

Учет у одаряемого

Получено сырье

201

718

90000

Получены транспортные услуги

201

631

4500

Оплачены транспортные услуги

631

311

4500

* Стоимость сырья не относится к расходам на основании пп. 139.1.1 НКУ.

Пример 2

Предприятие — плательщик налога на прибыль и НДС по договору дарения передало своему дочернему предприятию автомобиль, обычная цена составила 90000 грн без учета НДС по обычным ценам. Первоначальная стоимость автомобиля — 150000 грн, сумма накопленного износа — 74000 грн, балансовая стоимость — 76000 грн. Бухгалтерский и налоговый учет этой операции показан в таблице 3.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Таблица 3

Бухгалтерский и налоговый учет дарения основных средств

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доходы

Расходы

Учет у дарителя

Списан накопленный износ автомобиля

131

105

74000

Передан автомобиль дочернему предприятию

976

105

76000

14000*

Начислен НДС согласно п. 198.5 НКУ (76000 грн х 20%)

949

641

15200

Учет в одаряемого

Получен автомобиль в качестве дара

105

424

90000

Начислена амортизация автомобиля (сумма условная)

92

131

2500

Признан доход от безвозмездно полученных объектов основных средств в сумме пропорционально начисленной амортизации

424

745

2500

* Сумма дохода определена по правилам п. 146.13 и п. 146.14 НКУ: 90000 грн - 76000 грн = 14000 грн
, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector