Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-68 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)
Правовые документы
Назад

Как провести договор цессии в 1С 8.3

Опубликовано: 26.05.2020
Время на чтение: 19 мин
0
5

Образец налогового учета долгов должника при договоре цессии

: 11 августа 2018

Процедура цессии – мероприятие, предполагающее смену должника или кредитора.

Если производится переход права требования, в сделке принимает участие два лица – цедент (прежний кредитор) и цессионарий (новый кредитор). На процедуру не требуется согласия должника.

Обратная ситуация наблюдается, если производятся уступки долга. На подобные цессии согласие кредитора требуется в обязательном порядке.

Проведение сделки предполагает внесение изменений в учёт. Обычно бухгалтерские проводки должны вноситься на ту дату, в которую заключён договор.

Как провести договор цессии в 1С 8.3

При приобретении права требования необходимо вносить следующие проводки в учёт:

  • Дебет 58 Кредит 76. Таким образом прописывается стоимость покупки права требования;
  • Дебет 76 Кредит 51 (50). Отражается погашение долга перед цедентом, если это физическое лицо;
  • Кредит 58. Это списание права требования, которое оформляется в том случае, когда было проведено погашение всех обязательств должника;
  • Дебет 51 (50) Кредит 76 – получение выплат от должника;
  • Дебет 76 Кредит 91-1. Учёт в составе доходов объема выплаченной задолженности;
  • Дебет 91-1 Кредит 58 – в составе расходов по приобретению права требования.

Как вести учёт стоимости приобретения? Она фиксируется в составе прочих расходов. Суммы, полученные от дебитора, определяются в прочих доходах.

Стоимость приобретения права требования фиксируется в прочих расходах.

Относительно кредиторского долга, который внесён в бухгалтерский учёт, не происходит списания. Отражается изменение кредитора в аналитическом учёте 60. Процедура производится на основании уведомления, которое было отправлено дебитору о смене кредитора.

На дату, в которую получено уведомление, необходимо сделать проводки Д 60 К 60.

Права требования передаются по договору цессии. Согласие должника, в этом случае, не требуется. Однако, в некоторых ситуациях, оно становится необходимым.

Это происходит, если по первоначальному кредитному договору процедура цессии может проводиться исключительно с согласия дебитора. Также имеют значения факторы цессии.

Договор переуступки права требования долга заключается с согласия должника в следующих случаях:

  • Происходят уступки в отношении долга, кредитор которого имеет значение для дебитора;
  • Обязательства касаются возмещения физического или морального вреда.

Уведомление должника о том, что согласно договору уступки изменяется кредитор, является обязательным именно в вышеописанных случаях. Если это условие не будет выполнено, дебитор может не совершать выплат цессионарию. Это регулируется положениями статьи 382 ГК РФ. Уведомление может поступить и от цедента, и от цессионария. При проведении процедуры нужно соблюдать следующие нюансы:

  • Если уведомление было отправлено от цедента, то дебитор не может требовать доказательств перехода права требования. Он должен сделать выплаты в адрес цессионария в положенный срок;
  • Если уведомление поступает от цессионария, то дебитор может не оплачивать задолженность до тех пор, пока переход права требования не будет доказан.

В качестве доказательства изменения кредитора можно предъявить договор уступки. Данное условие прописано в 385 статье ГК РФ.

Чёткий образец, по которому нужно составлять договор уступки, не предусмотрен. Его можно оформить в свободной форме, но обязательно с использованием данных первоначального кредитного договора. Стандартный образец трёхстороннего договора цессии мы разместили в предыдущей статье.

При проведении уступки важно верно отобразить бухгалтерские проводки. Вносятся они в бухучёт. В том случае, если затраты на покупку права требования меньше, нежели непокрытые обязательства, то приобретение будет являться, для цессионария, денежным вложением. В учёте его требуется отобразить на счёте 58 под названием «Вложения».

Как отразить счёт 58 в дебетовом учёте? Для этого также существуют определённые проводки. Отражать данный пункт в учёте требуется согласно затратам. Состав издержек может складываться из следующих показателей:

  • Сумма, которая направляется в адрес цедента в размере, соответствующем составленному договору;
  • Иные издержки, которые возникли непосредственно из приобретения права требования. К примеру, в число подобных расходов может входить оплата услуг за консультационные и посреднические услуги.

Данные положения изложены в правилах о бухгалтерском учёте.

Внесение изменений

Заключение договора цессии

По договору уступки правильными будут следующие бухгалтерские проводки:

  • Дебет 58 Кредит 76 – цена получения основания для взыскания долга;
  • Дебет 76 Кредит 51 (50) – погашение задолженности перед прежним кредитором;
  • Кредит 58 – списание оснований взыскания, если от дебитора поступили все необходимые платежи.

Если начинают поступать выплаты от дебитора, то в бухучёте необходимо указывать:

  • Дебет 51 (50) Кредит 76 – получение средств от дебитора;
  • Дебет 76 Кредит 91-1 – учёт суммы долга в составе погашенных обязательств;
  • Дебет 91-2 Кредит 58 – в составе расходов объёма платежей за приобретённые основания для взыскания.

Если было принято решение расторгнуть соглашение, это также должно быть отражено в учёте. Для этого потребуется обратная процедура:

  • Дебет 91 Кредит 76 – основания взыскания при случае, если было решено расторгнуть соглашение;
  • Дебет 62 Кредит 91 – дебиторский долг.

Расчёты могут производиться при помощи векселя. Понятие векселя предполагает обеспечение обязательства, что позволяет получить основания для рассрочки платежа. Расчёты с контрагентом заканчиваются только тогда, когда, при расчётах с помощью векселя, долг будет полностью погашен.

Следует заметить, что расчёты посредством векселя обычно привлекают внимание налоговых служб, что увеличивает вероятность налоговых проверок. Причём проверка, при расчётах посредством векселя, может нагрянуть к каждому из участников сделки.

Как отражает бухучёт процедуры расчётов при помощи векселя? В учёте данные положения фиксируются на отдельных субсчетах к счетам. Например, можно отразить сведения в счёте 60 субсчёте «Расчёты с помощью векселя».  Ещё один вариант – счёт 76 субсчёт «Расчёты посредством выданного векселя».

Подобные отображения в учёте связаны с тем, что при расчётах посредством векселя, сам он не является имуществом. Это только обеспечение задолженности. Процедура с участием векселя позволяет гарантировать оплату по договору. Это не ценная бумага, поэтому, указывать его посредством счёта 58-2 не требуется.

Налоговые нюансы

Новому кредитору необходимо выплачивать НДС. По этой причине ему требуется начислять НДС при совершении выплат или последующей передаче оснований взыскания.

Налоговой базой процедур является сумма превышения НДС относительно расходов по приобретению оснований. В последнем пункте также необходимо учитывать налог. При проведении расчётов используется ставка НДС.

Выполняется это согласно 164 статье Налогового кодекса.

Вычеты по НДС могут проводить последующие кредиторы (третий, четвёртый и далее) на основании положений статьи 171 и 172 НК. Это актуально для тех случаев, когда продавец предъявляет НДС, предоставляя при этом счёт-фактуру.

Аналогичным путём НДС рассчитывается и тогда, когда дебитор сделал все необходимые выплаты. Налоговый учёт потребует внимательности и изучения дополнительных законов. Однако вести учёт обязательно. Это основной документ организации.

Новому кредитору необходимо выплачивать НДС.

Для того чтобы обосновать применение ставки НДС, необходимо указывать его общую сумму в актах и прочих право устанавливающих документах. От уплаты данного налога освобождаются при заключении следующих соглашений:

  • Приобретение оснований взыскания по обязательствам, которые сформированы на основании кредитного документа;
  • Выполнение обязательств дебитором перед кредитором по первоначальному кредитному документу. Последний – образец для определения формы сделки.

Однако рассмотренные правила могут быть применены не в каждом случае. Они будут актуальны только при первичном переходе оснований для взыскания.

Налог на прибыль

Как провести договор цессии в 1С 8.3

Издержки и прибыль нового кредитора возникают при последующей передаче оснований взыскания или при погашении дебитором своих финансовых обязательств. Как производится учёт налога? В составе доходов нужно прописать сумму, которая была переведена новым дебитором или кредитором. В составе издержек прописываются затраты при приобретении. Данные положения указаны в Налоговом кодексе.

Если прежний кредитор предъявил новому кредитору НДС, то совокупность налогов в составе издержек, возникших из-за приобретения, не учитывается. Такой вид налога рассчитывается на основании состава доходов. Это правило действует и при погашении дебитором задолженности, и при повторном переходе оснований взыскания.

В законе нет правил относительно особенностей распределения расходов на приобретение оснований в том случае, если задолженность постепенно выплачивается дебитором. Однако косвенную информацию об этом содержит 272 статья Налогового кодекса. В частности, в ней указано, что расходы разрешается распределять в соответствии с совокупностью приобретённого дохода.

Предлагаем ознакомиться  Протокол о расторждении договора с директором ооо

Оформить всю документацию при переводе оснований взыскания задолженности крайне важно. Это позволяет уберечься от проблем при проведении различных проверок, а также важно для ведения внутренних дел компании.

Однако оформить бумаги сложно. Для этого потребуется знание множества нюансов. Помочь в этом может образец составления, различные примеры и задачи. К каждой ситуации применяются свои положения.

Изложены они, в том числе, в различных кодексах.

Каков же образец учета бухгалтерии должника? Правильно оформить бухучет долгов невозможно без векселя. Вексель – денежное письменное обязательство должника, которое оформлено по строго установленной форме и дает владельцу векселя право на получение от должников по векселю суммы, определенной в нем. Цессию можно расторгнуть, а вот вексель расторгнуть невозможно.

Дебиторский долг, который приобретен новым кредитором согласно договору уступки права востребования, являет собой денежное вложение организации, и все действия, связанные с ней, осуществляются на основе пункта 3 «Учет финансовых вложений» Национального Банка Украины 19/02, который утвержден приказом Министерства финансов России от 10 декабря 2002 номер 126н.

Переуступка долга: проводки

Погашение обязательства должником отражается записями по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Дебет 51
- на фактически полученную сумму,
Кредит 58
- на первоначальную стоимость права требования,
Кредит 91
- на возникшую разницу.

В том случае, если сумма, получаемая от дебитора, меньше первоначальной стоимости долга, запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58 делается на фактически полученную сумму денежных средств. При этом разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования списывается со счета 58 в дебет счета 91.

При переуступке права требования сумма, причитающаяся к получению от нового приобретателя долга, отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91. Сумма первоначальной стоимости переуступленного права требования списывается в дебет счета 91 записью в корреспонденции со счетом 58.

В том случае, если по переуступаемому праву требования был начислен резерв под обесценение финансовых вложений, на его сумму одновременно с указанными проводками составляется запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91.

Пример 1.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 100 000 руб., за 90 000 руб. Рассмотрим отражение факта приобретения долга и его последующего погашения организацией В в учете организации А:
1. Отражается факт приобретения дебиторской задолженности:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 90 000 руб.;

2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 90 000 руб.;

3. Отражается погашение приобретенной задолженности организацией В:

Дебет 51 "Расчетные счета"
- 100 000 руб.
Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 90 000 руб.,
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 10 000 руб.

Пример 2.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 200 000 руб., за 180 000 руб. В дальнейшем по данному долгу создается резерв в сумме 20 000 руб.
В результате организация А получает от организации В 150 000 руб. Рассмотрим отражение приобретения задолженности, создания резерва под обесценение финансовых вложений и погашения обязательства В в бухгалтерском учете организации А:
1. Отражается факт приобретения дебиторской задолженности:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 180 000 руб.;

2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 180 000 руб.;

3. Отражается формирование резерва под обесценение финансовых вложений:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
- 20 000 руб.;

4. Отражается погашение организацией В приобретенной задолженности:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 150 000 руб.;

5. Корректируется ранее начисленная сумма резерва под обесценение финансовых вложений:

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 20 000 руб.;

6. Отражается финансовый результат от операции приобретения права требования:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 30 000 руб.

Пример 3.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 50 000 рублей, за 30 000 руб. и в дальнейшем переуступает ее организации С за 40 000 руб. Отразим в бухгалтерском учете организации А приобретение долга В и переуступку права требования:
1. Отражается факт приобретения права требования:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 30 000 руб.;

2. Отражается перечисление денег за приобретенное право требования:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетные счета"
- 30 000 руб.;

3. Отражается факт переуступки права требования организации С:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 40 000 руб.;

4. Списывается переуступленный долг:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 30 000 руб.

Пример 4.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 100 000 руб., за 90 000 руб. По данной дебиторской задолженности создается резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 10 000 руб. В дальнейшем данное право требования переуступается организации С за 70 000 руб. Рассмотрим отражение приобретения дебиторской задолженности, формирования резерва и дальнейшей переуступки права требования в бухгалтерском учете организации А:
1. Отражается приобретение дебиторской задолженности В:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 90 000 руб.;

2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 90 000 руб.;

3. Отражается формирование резерва под обесценение финансовых вложений:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
- 10 000 руб.;

4. Отражается переуступка права требования организации С:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 70 000 руб.;

5. Списывается переуступленное организации С право требования:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 90 000 руб.;

6. Корректируется начисленный резерв под обесценение финансовых вложений:

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 10 000 руб.

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

  • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  • цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

  • задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
  • задолженность по договору займа;
  • обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

Операция Дебет Кредит
Отражен доход от переуступки обязательства 76 91-1
Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга 91-2 58
Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) 91-2 68
Получена оплата за переуступленное право требования 51 76
Предлагаем ознакомиться  Образец заполнения ученического договора

Отражение операций по договору цессии у покупателя долга

У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.

Учет у цессионария, проводки:

Операция Дебет Кредит
Принято к учету право требования 58 76
Перечислена оплата по договору цессии цеденту 76 51
Поступила оплата долга от должника 51 76
Отражен доход в размере полученной суммы 76 91-1
Списано требование из состава финансовых вложений 91-2 58

Переуступка требований должника в 1С отражается следующими проводками:

  1. Первая проводка:
    • Дт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами». Аналитика ведется по контрагенту, а точнее по «Цессионарию».
    • Кт: Кредит 91.01 «Прочие доходы».
    • Сумма проводки — задолженность нового кредитора (цессионария) по договору цессии.
  2. Вторая проводка:
    • Дт: 91.02 «Прочие расходы».
    • Кт: 62.01 «Расчеты с покупателями».
    • Сумма дебиторской задолженности, как она числится у цедента.

Какие проводки нужно сделать по договору цессии у цессионария:

  1. Первая проводка:
    • Дт: 58.05 «Оказание финансовых вложений».
    • Кт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», аналитика так же по контрагенту.
    • Сумма проводки — затраты, фактически отнесенные на приобретение ДЗ.

В учете цессионария погашение задолженности должником происходит следующим образом:

  • Дт: 76 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», субсчет — «Расчеты с должником».
  • Кт: 91.01 «Прочие доходы».
  • Сумма долга для взыскания с должника;
  • Дт: 91.02 «Прочие расходы»
  • Кредит 58.05 «Оказание финансовых вложений».
  • Сумма — фактически полученные затраты.
  • Дебет 51 «Расчетный счет».
  • Кредит 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», субсчет — контрагент.
  • Сумма — фактически поступившие денежные средства.

Приобретено востребование Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76, субсчет «Расчеты с цедентом» 210000 рублей.

Востребование оплачено цеденту Дебет 76, субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51 «Расчетные счета» 210000 рублей.

Востребование уступлено новому кредитору Дебет 76, субсчет «Расчеты с цессионарием» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 215000 рублей.

Списана сумма переданного права востребования Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» 210000 рублей.

Начислен НДС Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» 763 рубля.

Отражена прибыль от переуступки востребования Дебет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кредит 99-1 «Убытки и прибыли» 4237 рубля.

Поставщик товара ООО «Амелия» заключил с покупателем ООО «Медтех» договор поставки товара на сумму 250000 рублей (включая НДС – 38136 рублей).

Как провести договор цессии в 1С 8.3

Покупатель свои обязательства по оплате товара не выполнил, и поставщик право востребования дебиторской задолженности уступил компании ООО «Кассия» за 210000 руб. ООО «Медтех» погасило свою задолженность перед ООО «Кассия».

Получены деньги от должника Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76, субсчет «Расчеты с должником» 250000 рублей.

Признан доход от погашения долга должником Дебет 76, субсчет «Расчеты с должником» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 250000 рублей.

Списана сумма погашенного востребования Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» 210000 рублей.

Начислен НДС ((250000 рублей – 210000 рублей)x18/118) Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» 6102 рубля.

Отражена прибыль от погашения востребования (250000 рублей – 6102 рубля.- 210000 рублей) Дебет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кредит 99-1 «Прибыли и убытки» 33898 рублей.

Вот такой бухучет, его образец, при договоре цессии.

Дт 58 Кт 76.

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Дт 76 Кт 51 (50).

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

  • Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
  • Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
  • Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Как провести договор цессии в 1С 8.3

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

  • Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

Пример 4.

Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.

Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий).

При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации.

Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.

Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.

Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:

  • Причина возникновения права требования долга.
  • Реквизиты прежнего договора.
  • Сумма и содержание обязательств.
  • Сроки погашения.
  • Цена сделки.
  • Другие существенные условия.

Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.

Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.

Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:

  • Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
  • Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.
Предлагаем ознакомиться  Кто регистрирует договор мены

Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:

  • Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
  • Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
  • Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
  • Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
  • Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
  • Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
  • Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.

Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).

Договор цессии: проводки и особенности ведения бухгалтерского учёта

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

Операция Дебет Кредит
Передано обязательство по договору цессии 76 91-1
Списано продаваемое обязательство 91-2 62, 66, 67
Получена оплата от цессионария 51 76

В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.

: 11 августа 2018

С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.

приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о финансовых вложениях организации предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К данному счету может быть открыт специальный субсчет 5 "Приобретенные права требования". Согласно плану счетов, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 5 "Приобретенные права требования"
Кредит 51 "Расчетные счета" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с пунктом19 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

  1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ порядке;
  2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Приобретенные права требования относятся к финансовым вложениям организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Согласно пункту 21 ПБУ 19/02, они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Учет налога на прибыль

Цессионарий, который является плательщиком НДС, при выполнении обязательства должников или дальнейшей уступке права востребования (пункт 8 статьи 167, пункты 2, 4 статьи 155 НК РФ) начисляет его. В этих двух случаях налоговая база – сумма превышения приобретенного дохода (с НДС) над расходами, связанными с приобретением этого востребования (с учетом НДС, если он есть). Применяется при этом расчетная ставка НДС (статья 164, пункт 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вычеты по налогу на добавленную стоимость могут осуществлять третий и следующие кредиторы на основе статьи 171, пунктов 1 и 2, и статьи 172, пункта 1 Налогового кодекса Российской Федерации, если продавец цессионарию предъявил налог на добавленную стоимость, выставив ему счет-фактуру.

В статье 167 Налогового кодекса Российской Федерации имеется специальный порядок для определения новым кредитором налоговой базы. Согласно пункту 8 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, при передаче имущественных прав в случаях, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 155, момент определения налоговой базы – день прекращения соответствующего обязательства или уступки денежного востребования.

В случаях, которые предусмотрены статьей 155, пунктами 3 и 4, это день последующей уступки или исполнения должником обязательства, а в случаях, которые предусмотрены статьей 155, пунктом 5, это день передачи прав на имущество. Для цессионария при прекращении соответствующего обязательства или дальнейшей уступке права востребования момент определения по налогу на добавленную стоимость налоговой базы – день или уступки денежного требования, или получения от должника денежных средств.

Расходы и доходы у цессионария появляются при последующей уступке права требования или погашении должником задолженности. В составе доходов учитывают сумму, поступившую от нового должника или кредитора, а в составе расходов – затраты на покупку требования. Это следует из пункта 5 статьи 271, пункта 1 статьи 248 и пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ, если цедент цессионарию предъявил налог на добавленную стоимость, то сумма налога в составе расходов, которые связаны с приобретением требования, не учитывается. Вне зависимости от того, обязательство должником погашено или требование уступлено новому кредитору, налог на добавленную стоимость, начисленный цессионарием, исключается из состава его доходов (статья 264 пункт 1 подпункт 1, статья 248 пункт 1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законодательством не устанавливаются правила распределения расходов на покупку требования при постепенном погашении неплательщиком долга. Но, судя по смыслу статьи 272 пункта 1 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы возможно распределять пропорционально сумме приобретенного дохода. Данный подход был поддержан органами взимания налогов (письмо УМНС России от 12 апреля 2004 номер 26-12/248268), а вот Министерством финансов – нет (письмо Министерства финансов России от 13 июля 2005 номер 03-0304/2/29).

По их мнению, расходы необходимо учитывать частями в сумме, которая равна доходам, начисленным за период отчетности. Если для покупки требования привлекались заемные средства, то можно проценты по ним учесть с целями налогообложения одновременно в составе расходов вне реализации (письмо УФНС России от 03 сентября 2007 номер 20-12/083679).

Финансисты, бухгалтеры и налоговые органы до 2009 года придерживались различных точек зрения по этому вопросу (письмо Министерства финансов России от 10 марта 2006 номер 0303041205, письма УФНС России от 21 ноября 2006 номер 19-11/101852 и УМНС России от 04 августа 2004 номер 2411/51137). Но судебная практика показывает, что этот убыток и в таком случае можно было бы принять при исчислении налоговой базы.

Учет бухгалтерии должника

Если цессионарий получил требование по долговым обязательствам, то новый кредитор во время владения им должен в налоговом учете начислить проценты, причитающиеся ему, в размере и на условиях, которые определяются договором займа и кредита (по пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, в согласии с которым начисленные проценты относят к внереализационным доходам). При методе начисления порядок их признания устанавливается пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

При дальнейшей уступке требования цессионарий обязуется признать доход от реализации услуг на основе пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом налогоплательщик при определении налоговой базы вправе доход, полученный от реализации права требования, уменьшить на сумму расходов по покупке указанного права требования долга.

Цессионарий в составе своих расходов может включить сумму купленного требования и затраты, которые с этим связаны. Проценты, не полученные им и начисленные по долговому обязательству до времени переуступки, из дохода на реализацию имущественных прав исключаются. Это вытекает из общего принципа признания доходов, соответственно с которым суммы, которые отражены в составе доходов налогоплательщика, повторному включению в него не подлежат (пункт 3 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вот так можно правильно оформить проводки по цессии при бухгалтерском учете. Расторгнуть договор цессии по бухгалтерии правильно можно только согласно образцу, установленному законом.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector